编者按
今天财政部提交人大常委会审议个税改革草案。本次个税改革，堪称征收个税以来最重要，也是最复杂的一次改革。内容不仅涉及公众关心的“起征点提高”，还包括“专项抵扣”问题。
此次改革的很多细节问题，官方还未披露，原子智库特邀中国法学会财税法学研究会副会长、国家税务总局税收科研所原所长刘佐写作本文，就本次个税改革“划重点”，给出专家意见。原子智库还将持续关注这个话题，敬请期待。
刘佐
中国社会科学院研究生院税务硕士教育中心学术导师
中国法学会财税法学研究会副会长
国家税务总局税收科研所原所长
今天上午，中国各大媒体突然披露了今天上午召开的本届全国人大常委会第三次会议审议《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）》的消息，非常令人意外。
因为，此前公布的国务院2018年立法工作计划中并未列出修改个人所得税法的内容；财政部2018年立法工作计划中的提法，是力争年内完成个人所得税法（修订）的部内起草工作，及时上报国务院；其次，全国人大常委会2018年立法工作计划中将个人所得税法列为预备审议项目，由有关方面抓紧调研和起草工作，视情在2018年或者以后年度安排审议；本月11日全国人大常委会公布的本次常委会议程中也没有审议个人所得税修正案（草案）的内容。所以，上述消息披露以后，立即引起各界人士热议。
粗看财政部部长刘昆在上述会议上受国务院委托向全国人大常委会所作的关于个人所得税法修正案（草案）的说明，感到其中的下列内容特别值得关注：
第一，拟完善关于纳税人的规定，以在中国居住满183天为标准，界定居民和非居民。这样做可以扩大中国个人所得税纳税人的范围和中国的税收管辖权，也是各国通行的做法。
第二，拟将目前分项按月、按次征收的征税模式，改为按年综合征收为主、分项按次征收为辅的征税模式。这是1994年中国个人所得税制度改革以来的第一次重大突破，也是落实多年来税制改革规划、计划的一项重要举措，体现了各界人士特别是个人所得税纳税人的意愿。其中，鉴于特许权使用费所得的特殊性，此项所得是作为劳动所得征税为好，还是作为财产所得征税更好，似乎可以再斟酌。
第三，综合所得的适用税率，拟以现行工资、薪金所得的适用税率为基础，降低适用3%、10%、20%税率的应纳税所得额和部分适用25%税率的应纳税所得额的税负，30%、35%和45%税率适用的应纳税所得额不变，体现了为中低收入者减轻个人所得税负担，保持调节高收入的政策取向。由于前边4个级距的应纳税所得额税负下降，即便后边3个级距的应纳税所得额适用税率不变，其总体税负也会有所下降。如果可以进一步优化税率结构，并参考目前绝大多数国家和地区个人所得税最高税率不超过40%的情况，也可以考虑取消25%、35%两档税率，并将45%的最高税率降至40%。
第四，经营所得的税率，拟以现行个体工商户的生产、经营所得等适用的税率为基础，5%至35%的超额累进税率不变，最高税率适用的应纳税所得的下限从10万元提高到50万元，税负可能明显下降。建议在设计各级应纳税所得级距的时候，充分考虑此项所得的税负与其他个人所得和企业（特别是小型微利企业）所得税负的适当平衡。
第五，综合所得的基本费用扣除额拟定为每月5000元，这个标准是否合适，应当综合多方面因素考量，如目前分项征税所得的各种扣除项目和扣除标准，2011年以来中国工资、物价和居民消费支出的变化，前述税率和适用级距的调整，等等，具体测算总体税负变化情况以后进一步论证。取消目前外国人等适用的附加减除费用每月1300元，有利于公平税负。
第六，拟明确若干专项扣除、增加若干附加扣除，很有必要，同时需要明确有关扣除项目的具体内容和相关问题。例如，专项扣除中是否应当包括年金（目前年金可以按照规定扣除）？教育、医疗和住房方面的附加扣除如何与学生的助学金、奖学金，职工的教育、培训经费，医疗保险，住房公积金、贷款和公租房等政策和制度衔接？
第七，拟增加反避税条款很有必要，可以弥补现行个人所得税法和税收征管法等法律的不足，从而有利于加强个人所得税的管理。待税收征管法修改以后，此类条款也可以纳入该法。
此外，全面修改个人所得税法涉及全国人民的切身利益，期待全国人大常委会早日公布该法修改的详细方案，广泛听取全国人民包括普通公民和专家的意见，深入调查，反复研究，科学论证，并经全国人大常委会审议通过以后提交全国人民代表大会代表大会审议。
延伸阅读
关于《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）》的说明
财政部部长 刘昆
委员长、各位副委员长、秘书长、各位委员：
我受国务院委托，现对《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）》作说明。
个人所得税是目前我国仅次于增值税、企业所得税的第三大税种，在筹集财政收入、调节收入分配方面发挥着重要作用。党中央、国务院高度重视推进个人所得税改革工作。习近平总书记指出，财政是国家治理的基础和重要支柱，科学的财税体制是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安的制度保障，要深化税收制度改革，逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制。李克强总理在2018年政府工作报告中提出，改革个人所得税，提高个人所得税起征点，增加子女教育、大病医疗等专项费用扣除，合理减负，鼓励人民群众通过劳动增加收入、迈向富裕。
为贯彻落实党中央、国务院决策部署，财政部、税务总局会同有关部门抓紧研究起草了《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案送审稿）》。草案已经国务院同意。现说明如下：
一、修改的总体思路
这次修改个人所得税法，旨在落实党中央、国务院关于个人所得税改革的决策部署，依法保障个人所得税改革顺利实施。修改工作坚持突出重点，对现行个人所得税法不适应改革需要的内容进行修改，补充、完善保障改革实施所需内容。对其他内容，原则上不作修改。
二、修改的主要内容
（一）完善有关纳税人的规定。
现行个人所得税法规定了两类纳税人：一是在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，缴纳个人所得税；二是在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，缴纳个人所得税。从国际惯例看，一般将个人所得税纳税人分为居民个人和非居民个人两类，两类纳税人在纳税义务和征税方式上均有所区别。现行个人所得税法规定的两类纳税人实质上是居民个人和非居民个人，但没有明确作出概念上的分类。为适应个人所得税改革对两类纳税人在征税方式等方面的不同要求，便于税法和有关税收协定的贯彻执行，草案借鉴国际惯例，明确引入了居民个人和非居民个人的概念，并将在中国境内居住的时间这一判定居民个人和非居民个人的标准，由现行的是否满1年调整为是否满183天，以更好地行使税收管辖权，维护国家税收权益。（第一条）
（二）对部分劳动性所得实行综合征税。
现行个人所得税法采用分类征税方式，将应税所得分为11类，实行不同征税办法。按照“逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制”的要求，结合当前征管能力和配套条件等实际情况，草案将工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得等4项劳动性所得（以下称综合所得）纳入综合征税范围，适用统一的超额累进税率，居民个人按年合并计算个人所得税，非居民个人按月或者按次分项计算个人所得税。同时，适当简并应税所得分类，将“个体工商户的生产、经营所得”调整为“经营所得”，不再保留“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”，该项所得根据具体情况，分别并入综合所得或者经营所得。对经营所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得以及其他所得，仍采用分类征税方式，按照规定分别计算个人所得税。（第二条）
（三）优化调整税率结构。
一是综合所得税率。以现行工资、薪金所得税率（3%至45%的7级超额累进税率）为基础，将按月计算应纳税所得额调整为按年计算，并优化调整部分税率的级距。具体是：扩大3%、10%、20%三档低税率的级距，3%税率的级距扩大一倍，现行税率为10%的部分所得的税率降为3%；大幅扩大10%税率的级距，现行税率为20%的所得，以及现行税率为25%的部分所得的税率降为10%；现行税率为25%的部分所得的税率降为20%；相应缩小25%税率的级距，30%、35%、45%这三档较高税率的级距保持不变。（第三条、第十六条）
二是经营所得税率。以现行个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得税率为基础，保持5%至35%的5级税率不变，适当调整各档税率的级距，其中最高档税率级距下限从10万元提高至50万元。（第三条、第十七条）
（四）提高综合所得基本减除费用标准。
按照现行个人所得税法，工资、薪金所得的基本减除费用标准为3500元/月，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用。草案将上述综合所得的基本减除费用标准提高到5000元/月（6万元/年）。这一标准综合考虑了人民群众消费支出水平增长等各方面因素，并体现了一定前瞻性。按此标准并结合税率结构调整测算，取得工资、薪金等综合所得的纳税人，总体上税负都有不同程度下降，特别是中等以下收入群体税负下降明显，有利于增加居民收入、增强消费能力。该标准对于在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人统一适用，不再保留专门的附加减除费用（1300元/月）。（第五条）
（五）设立专项附加扣除。
草案在提高综合所得基本减除费用标准，明确现行的个人基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、住房公积金等专项扣除项目以及依法确定的其他扣除项目继续执行的同时，增加规定子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等与人民群众生活密切相关的专项附加扣除。专项附加扣除考虑了个人负担的差异性，更符合个人所得税基本原理，有利于税制公平。（第五条）
（六）增加反避税条款。
目前，个人运用各种手段逃避个人所得税的现象时有发生。为了堵塞税收漏洞，维护国家税收权益，草案参照企业所得税法有关反避税规定，针对个人不按独立交易原则转让财产、在境外避税地避税、实施不合理商业安排获取不当税收利益等避税行为，赋予税务机关按合理方法进行纳税调整的权力。规定税务机关作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并依法加收利息。（第六条）
此外，为保障个人所得税改革的顺利实施，草案还明确了非居民个人征税办法，并进一步健全了与个人所得税改革相适应的税收征管制度。
《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）》和以上说明是否妥当，请审议。
