表2 部分国家矿产资源税（费）征收范围与税率

注：

（1）# ：波兰 2016 年 1 月 1 日起，对页岩气和原油的开采开始从价征收资源税，税率为气 3%、油 6%（海上开采的税率减半）。

（2）# ：布隆迪根据 2016 年《矿业法》修正案，税率将从 2% 降至 0.8%，以应对矿价的下跌。

（3）#：赞比亚对露天开采，适用税率为 9%。根据 2016 年新实施的《矿业和矿产开发（修正）法》，对资源税（权益金）制度实施改革，即从 2016 年 4 月 1 日起，

对于铜矿，实行动态税率 ：铜价低于 4 500 美元 / 吨时，为 4% ；铜价在 4 500-6 000 美元 / 吨时，为 5% ；超过 6 000 美元 / 吨时，为 6%。其他矿产实行 单一比例税率 ：贵金属 6% ；其他矿产为 5%。改革的目的是在矿价低迷时期避免矿产企业停业和职工失业，使矿产业特别是铜矿业得以持续经营。

（4）“/2003”等表示修订年份，“//”表示已经过多次修订 ；本币一栏 ：各国本币税额单位从略。 资料来源 ：同表 1。

表3 美国部分州资源税开征情况

注 ：# ：阿拉斯加州 ：符合条件的“租赁支出”可以扣除，而且有多项抵免优惠。

# ：肯塔基州 ：税额最少不低于 0.5 美元 / 吨。

# ：俄克拉荷马州 ：税率根据油气月平均价格分为 1%、4% 和 7% 三档，如石油价格低于 14 美元 / 桶，税率为 1%，超过 17 美元 / 桶，税率为 7%。 资料来源 ：各州税收征收部门官方网站。

表4 部分国家水资源税（费）征收范围与税率

（二）水资源税

对水资源的开采征税包括地表水、地下水和地热。 水资源税（费）以开采量从量征收的为多。有些国家 区分用途差别征水（如波兰）。以色列水资源极其紧缺，因此还根据开采季节以及是否超标开采规定不同的税率（见表 4）。

（三）沙石资源税

沙石资源税（费）主要对河 床上的沙砾开采和特殊地表层的 泥土（如粘土）和石方的开采征收， 一般实行从量征收，但以色列的 采石场恢复税实行从价征收（见 表 5）。

（四）林木资源（生物资源税）

对生物资源征税以林木采伐最为常见，有的国家 还对草坪征税（如波兰）。采伐林木，有的按所采伐林 的价值从价征收，有的区分林木的类型从量征收（见表 6）

此外，对于动物资源，主要 是对狩猎和捕鱼行为按年或按次 定额征收许可费。只有极少数国 家对渔业征税，如阿尔巴尼亚的 渔 业 使 用 税（Tax on the use of fisheries）， 是 按 渔 船 的 种 类（ 捕 鱼能力）分类定额征收 ；美国 阿 拉 斯 加 州 的 渔 业 税（Fisheries business tax） 和 捕 鱼 税（Fishery resource landing tax），是按捕鱼收 入从价征收，前者税率为 3%-5%，后者税率为 1%-3%

表5 部分国家沙石资源税（费）征收范围与税率

三、资源税的主要特点

从上述主要国家资源税的征 收情况和近些年的变化来看，资 源税具有以下几个方面的特点 ：

（一）资源税征收范围各国 差异大。由于不同国家和地区资源禀赋差异及其经济 影响的不同，实际纳入资源税的征收范围存在较大差 异，有的涉及范围较广 , 如智利、哥伦比亚、美国新 墨西哥州等，都对金属矿、非金属矿、盐等征税。征 收资源税最常见的是矿产资源，特别是石油和天然气， 征税比较普遍。

（二）资源税费不易区分。税与费在理论上是有区别的。但在实践中，不少政府收费项目实际具有税 收性质。而且，在不同国家和地区，同样的征收方式， 有的称税，有的则称费。因此，在国际比较中，税费的区分是一个难题，这在资源税领域尤为突出。因此， 本文对税费不作区分，一并讨论。这也反过来说明， 不仅在国内，而且在国际上都有必要进行“清费立税”， 将具有税收性质的行政收费改为规范的税收，有利于 提高透明度，规范分配关系。

（三）资源税兼具强制性和有偿性。自然资源是大 自然赋予人类社会的天然财富，理应为社会所共同享 有。个人和企业要开采和使用自然资源，政府以矿区 使用费、租金或类似的税费方式参与分配，可以说是 自然资源社会属性的一种体现。

（四）资源税具有多重功能，其中环保功能日益 突出。对不同资源及不同矿区征收不同的资源开采税， 不仅可以调整资源条件差异造成的级差收益，更重要 的是，可以促进自然资源的合理开采和节约使用，有 利于环境保护和生态平衡。特别是在可持续发展理论 兴起以后，资源课税的环保目的日益突出。

（五）资源税从价计征与从量计征并存。从各国实 践看，对水资源、林木资源、沙石资源等多实行从量计 征，但矿产资源税，采用从价计征已比较多见。实际 上，从量征税和从价征税各有特点和利弊。从量征税征 管简便，税收不受价格波动的直接影响，但税负随资源 价格的上升而下降，而且不利于低价矿产的开采 ；从价 征税税负稳定，税收收入能够随资源价格的上升而同步 增加，但征管相对复杂，需要核定价、量两个指标，容 易引发压低应税价格的避税行为，在资源产品价格下跌时，会直接导致税收收入的下降。因此，从国际实践看， 资源税从价、从量两种征税方式都比较常用。

此外，资源税从财政收入角度看并不是一个重要税 种。或许与此有关，有关资源税收入方面的统计信息比 较少见。根据美国统计局的统计，2014 年美国各州征 收的资源税收入约为 178 亿美元，占各州税收总收入的 比重约为 2.06%。但从美国州资源税收入 1994-2014 年 的变化看，收入规模已有了较大幅度的增长。

参考文献：

[1] 经合组织（OECD）环境税数据库（http://www.oecd.org/）.

[2] 国际财政文献局（IBFD）国别税制动态资料（http://www.ibfd.org/）.

[3] 欧盟（EU）网站（http://europa.eu/）.

[4] 美国联邦税务局网站（http://www.irs.gov/）、美国相关州政府税收征收 部门网站以及其他有关国家税务部门网站 .

[5] 美国统计局网站（http://www2.census.gov/）.

The Development Status and Characteristics of the Resource Tax Around the World Huiwen Gong

Abstract: This paper summarizes the status of the resources taxes and fees imposed on mineral, water, sandstone and forest all over the world, and then analyses the characteristics of the resources tax in practice.

Key words: Mineral resources tax Water resources tax Sandstone resources tax Forest resources ta